ABC与传统成本制度的差异

传统成本制度通常是以产量为分摊成本的基础，而ABC则是以作业活动量作为分摊基础，可避免武断分摊、减轻成本交互补贴现象，提供较为真实的产品成本信息，我们举了一个例子，来显示以ABC来计算产品获利主与传统成本制度的差异，很明显的，原本企业以为是高利润的产品，经由ABC的衡量后，才发现是不赚钱的产品。

此外从管理决策角度来看，以作业活动为分摊基础，能将间接性的作业活动消耗的资源纳入成本信息并予以适当管理，这是传统成本制度做不到的地方。

ABC的扩大应用

作业制成本制度的观观念及方法刚问世时，常常被认为是一种庞大的制造费用的分摊方式，其实ABC可以和作业基础管理结合，扩大应用范围，前面已提过，ABC所提供的成本信息也可用来当作财务性的关键绩效指标，而这这样的指标在与ABM的方法结合后，可以应用在企业总部，业务部门、服务业以及供应链等多个领域的绩效管理，协助管理层提升这几个地方的营运绩效，从ABM观点来看，ABC其实是一套整合性的间接成本管理系统。

ABC的功用

依据知名产业研究机构Gartmer Group的研究报告，当愈来愈多的企业将管理重心放在提升组织运作效率以及拟定正确产品策略时，ABC的地位会因为对企业获取竞争优势的贡献而获得彰显，随着全球化来临，建立ABC或导入其他变革方案对企业生存与持续改进计划的公司，有80%严重丧失竞争优势。

Gartner Group 对于ABC这样肯定的评论并非无的放矢，根据作者的经验，导入ABC及ABM的公司在以下几个方面获得很大帮助：

* ABC可针对个别客户、产品或服务项目，提供精确获利率分析，企业可依据这些信息调整产品组合策略，改善错误定价造成的损失，并将营运重点放在满足高贡献度客户的需求，以提高整体获利能力。

* ABC显示哪些作业活动能为客户创造更高价值，哪些作业对于公司获利没有任何帮助，企业可以依据这些信息对流程进行改造，通过删除没有附加价值的作业活动(Non-value-added Acriviries)来降低成本以及提高营运效率。

* ABC运作过程中有两个要素可以作业企业十分宝贵的成本信息，即成本动因与资源动因，成本动因可显示为了制造某种产品为何需要这么多的作业活动，资源动因可显示企业为了支持这些作业活动，必须消耗哪些资源，通过这两个动因所显示产品各项成本的关联性，企业可以进一步思考降低成本的方法。

*ABC与ABM结合作为财务性关键绩效指标，定期产生管理报告协助管理层衡量各项作业执行效率并作为持续改进基础，特别是对中国台湾电子业而言，在ODM大厂定期要求降低成本压力下，ABC可以在成本管理方面提供很大的帮助。

作业制成本制度建立

案例公司是一家美国食品业者，主要产品为麦片、玉米片、速成蛋糕料理包以及各类点心，除了生产之外，这家食品公司也将产品营销到全世界。“包装食品事业部”是这家公司最重要的制造单位，负责分散在全球7个工厂的营运活动，包装食品事业部在绩效及成本管理上遇到三个困难：

* 由于缺乏适当工具及信息，该事业部在检讨各工厂营运效率时，无从得知几个可以互相替代的作业对于产品成本是否有不一样的影响，导致丧失了进一步降低产品成本的机会。

* 目前在成本制度只能提供工厂个别成信息，该事业部无从得知特定产品的生产成本有多高。
* 由于负责排程的人员常常未将产品制造及配送时程信息完整输入排程系统，由于时程未能完全预先排定，导致常常出现紧急运送产品的需求，增加了配销成本。

包装食品事业部发起了一个变革项目，请国际知各管理顾问公司协助设计及建立“作业制成本制度”。整个项目包含以下三个主要任务：

* 为公司总部及每个工厂建立“成本模型(ABC Model)”:模型中包含所有成本动因、要素、每个作业活动执行时所需的时间、执行作业活动的层级以及与制程排定有关的信息等，在营运过程中消耗的资源会先分摊到各个作业项目，再追溯到每个产品划作业群组，案例公司可以针对某个工厂调整成本模型中的参数值，观察其对最后的成本结果造成什么样影响，此外还可以将个别工厂成本模型合并成部门层级的成本模型，以提供产品组合策略所需的成本信息。

* 设计并建立营运面及产品面的作业制成本制度：此制度与该公司既有生产成本制度整合在一起，强化成本信息的真实性及精确性，在营运成本部分，定期性的制造成本信息会依据实际发生的层级分开来显示，在产品成本部分则将各项营运成本通过以作业活动为基础的成本动因，适当分摊到产品成本并提供单位成本信息。
* 成本模型与排程系统的整合接口：成本模型中会计算与时程有关作业活动的成本，如生产线开工作业，生产过程中的变更，生产完成的设备关机以及未排入生产时程的闲置时间等，这些成本信息会用来计算各种原料的经济订购量。

在导入作业制成本制度后，产品单位生产成本的降幅为$0.10 ~ $0.90美元，这些明显的成本节省主要来自于生产作业调整。些外该公司也因为改善生产排程效率以及原料存货水平的降低，大幅节省因存货产生的成本。

ABC为企业带来的效益

ABC可以协助企业从作业面开始变革，范围包含支持生产活动的作业、产品质量、成本以及生产作业的时程。根据过去项目经验，导入ABC可以为企业删除许多不必要的成本，如生产前置时间、开工作业成本，存货成本、直接/间接人工、质量成本、空间成本等，并带来许多效益：

* 找出隐藏在营运活动内的成本：对于小批量、特殊性质产吕或是客户订制产品的生产活动，可以降低部生产成本约10%。
* 重新设计无法获利的产品，或是将资源移转来生产其他产品：供应给某家大型汽车制造商零件的厂商，检查其产品制造过程，删除了一项主要的外包作业，而将产品成本降低了一半。
* 弄清不同产能的生产成本，协助企业决定生产排程及投资决策：产能成本模型可依据不同产能状况，试算企业接受某一个大订单必须花费的生产成本，以决定是否增加设备扩充产能。
* 找出并量化降低成本的机会：对大部分制造业而言，有很多机会可以显着降低成本，某家工厂通过ABC，从3000万美金成本中，找到了节省了500万美金的机会。

另外作者也整理了五家美制造业者导入ABC后成本降低的统计资料。

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