内容摘要：伴随知识经济时代的到来，知识与管理对企业的贡献日益突出。如何激励企业知识与管理这两种价值要素长期而有效的创新,现阶段最佳的制度选择是：让拥有知识与管理的人力资源享有企业的产权，即与财务资本（投资者投入的物质资本）所有者共同参与企业剩余收益的分配，使其知识产权资本化，形成企业知识资本。与此相适应，需进一步推进社会制度的改革及现行企业制度的完善，推行知识资本权益会计，将知识产权资本化纳入会计体系。
关键词：知识产权、资本化、知识资本、剩余贡献
一、知识产权的界定及知识产权资本化的理论基础
（一）经营者地位与贡献的特殊性。在现代经济社会，企业间的竞争归根结底是人才的竞争，是知识与管理的较量。需注意的是：这里所指的人才，既非笼统的所有人，也非在知识技能等方面属于社会平均或以下水平的一般性的员工群体，而是特指那些知识层次与思维理念超越社会平均水准，并且在组织管理方面有着卓越才能，或在某一技术领域拥有特殊专长，从而能为企业的价值创造发挥非常贡献的人力资源阶层。
在一个优胜劣汰的竞争社会里，能够被企业授权并真正能担负得起企业经营管理重任的经营者，必须且只有那些在知识与管理等方面具有企业家精神与企业家能力素质的少数人才，以及能够在这些少数人才领导下对企业价值的增值发挥特殊才能，做出特殊贡献的一些中坚骨干性人才。在这些方面，显然不是企业一般员工所能比拟的。因此，经营管理者及其中间骨干性人才拥有知识产权，其知识与管理资源超越一般人力资源而更具知识资本的特征，需将其知识产权资本化，并分享企业的剩余控制权与剩余索取权，而一般员工的人力资源所体现的主要是一种资本雇佣下的生产力要素，而不具备知识资本的属性，从而缺乏分享剩余控制权与剩余索取权的依据。
（二）经营者的企业决策管理控制权。随着两权分离与股权结构的日趋分散，经营者群体业已在相当大的程度上拥有了企业决策管理的实际控制权。在这种现实格局下，无论是企业的价值目标，抑或股东财富目标等的实现，越来越取决于经营者的素质和能力，经营者群体及其知识产权完全融入了企业价值及其增值的创造过程，成为了与财务资本同等的，甚至更为重要的一种实质性资本要素，这种知识资本不仅要求拥有剩余控制权，而且必须要求参与剩余收益的分配过程，同时也要承担相应的风险。
（三）知识与管理的价值创造功能。随着全球经济日趋知识技术化，有两种价值创造要素已经或正在获得较之劳动和财务资本更重要的地位，这就是知识与管理。知识产生于劳动而又超越一般劳动，管理则衍生于资本。因而，它们的出现不但不否定劳动标准和资本标准，反而进一步拓展了价值的创造要素：由“财务资本+雇佣资本”拓展为“财务资本+知识资本+雇佣劳动”，并为企业产权结构的再造及利润分配关系的调整，奠定了理论基础和行为依据。
（四）知识资本所有者与财务资本所有者的契约关系。财务资本归属于出资人—股东，而知识与管理的所有权则只能天然且不可分割地属于活生生的人。知识与管理的所有权一旦遭受损失，其价值功能便会贬值，以致荡然无存。知识与管理价值创造功能的这种能动的、天然的个人属性，决定了其必然超脱于财务资本的所有者，而有着自身独立的价值目标与判断标准，并且只有在得到正确激励的前提下，才能发挥其价值创造的功能。知识资本所有者为财务资本的保值、增值与扩张提供了可能与保障，财务资本更主要的是为知识资本功能的发挥提供了媒体与物质基础，财务资本及其所有者与知识资本及其所有者之间有着平等而复杂的契约关系，从而使得经营者凭借知识资本投资者与所有者的身份，取得了同财务资本所有者一起参与企业剩余控制权与剩余索取权分享的资格。
二、知识产权资本化的政策依据
知识产权资本化，这一种新的收入分配构想，并不违背市场经济收益分配的基本规律，有利于企业知识资本与财务资本的有效结合，企业资源的充分利用和运作效率的提高，更有利于社会对劳动者权益的保护，符合我国社会主义市场经济条件下的收入分配政策和原则。
（一）“按劳分配和按要素分配相结合”的政策与知识产权资本化。由于知识资本的特殊性，即其在使用过程中，能够创造比自身价值更大的价值，是价值和剩余价值的主要来源，在价值创造过程中起决定作用。知识资本所有者出让的是其使用权，通过劳动，他们不仅应能得到相当于劳动力价值，即工资部分，还应凭借其知识产权参与剩余收益的分配。因此，知识产权资本化成为合理分配剩余收益的必要前提，也能够促进按要素分配方式更好的实现。
（二）“效率优先，兼顾公平”原则与知识产权资本化。其一，“效率优先”是以促进效率的提高为主要目的。而知识产权资本化能充分调动经营者的积极性、主动性和创造性，有利于生产要素—人力资源的充分利用，从而极大地提高了生产效率。其二，知识产权资本化并不排除“兼顾公平”原则。由于个人天赋以及个人工作能力的差别，以劳动贡献的大小，创造价值的多少来分配个人收入是公平的体现，是“允许一部分人先富起来”的政策体现。最重要的经济资源，即价值的创造者—知识资本所有者，对企业价值的贡献是最大的，特别是知识型企业中，知识资本所有者未能参与企业剩余收益的分配，才是最不公平的。
三、知识产权予以资本化的前提及知识产权报酬的确定
由于财务资本所有者的所有权和经营权是分离的，在企业中其权益容易受到侵害。再者，当企业业绩不佳，虽然经营者的知识资本受贬值，利益遭损失，但股东财务资本的损失也同样不可避免。一旦公司竞争失败，或陷入财务危机境地，几乎一切损失都将落在财务资本及所有者身上，因为对承担风险真正的，也是唯一能够起作用的只有那些具有物化形态的资产。至于拥有知识产权的经营者其实没有造成任何损失，因为那些将公司带入失败或危险境地的低素质经营者，原本就不具备知识资本的价值；由于知识资本不具备物化形态的载体，而完全依附于经营者群体，因而，知识资本不仅在价值上存在着难以估测的变异性，而且更难以使之保持对特定法人主体的完全归属性与固定性。因此，必须在利益分配关系上体现知识资本与财务资本彼此风险的差异，在充分体现竞争优势原则、剩余贡献原则及利益分享原则基础上，衡量经营者能否享有企业剩余控制权与索取权，从而确定财务与知识资本所有者各自应分享的剩余贡献金额。具体如下：
（一）遵循收益与风险对称原则，体现知识产权“绩效依存性”权益特征。只有当经营管理绩效达到并超过既定的水平，即达到市场或行业平均水平，具有了剩余贡献，经营者的知识产权才具有资本化的前提，从而才有资格以知识资本所有者的身份分享企业的剩余控制权和索取权，如果达不到既定的绩效标准，即便企业盈余，经营者也不能参与剩余控制权与索取权的分配。
（二）管理绩效评价及对知识产权报酬的确定。传统业绩评价观念中更多是关注最终结果：净资产收益率或每股收益，但却忽略了一个更为关键的因素，就是没有可靠的高素质的来源过程与能量源泉，财务成果将会失去持续增长的根基。对净资产收益率或每股收益的水平与质量产生影响的指标包括：营运效率（核心业务资产销售率、核心业务资产营业现金流入率、经营性资产销售率）；财务安全性（营业现金流量比率、产权比率、债务期限结构比率、实性流动比率、实性资产负债率）；成本控制效率（相对市场或行业同类产品平均水平的成本系数、相对市场或行业同类产品最低水平的成本系数）；资产的增值率（经营性资产收益率、核心业务资产收益率、营业现金净流量对税后营业利润系数）；非财务性业绩（顾客服务业绩、创新与学习业绩、内部作业过程业绩）五类指标，其中营运效率和资产增值率对净资产收益率影响最为直接，不仅能够较为直观地判断企业在市场竞争中的优劣地位，而且也是包含其它三类指标因素在内的企业各方面工作绩效的综合反映。仅就一般规则而言，各类指标的报酬影响权重依次确定为：营运效率类25%；资产增值率类25%；财务安全类10%；成本控制效益类10%；非财务性业绩类30%（顾客服务业绩10%、学习与创新业绩10%、内部作业过程业绩10%）。此外，以上各类指标中，又可按主要指标占50%，辅助指标平均分配其余50%的规则分别确定各项指标的应计报酬权重。
各项评价指标对报酬的影响权重确立后，如何确定经营者参与剩余贡献分享的比例，进而计算经营者可以获得的剩余贡献的最大额度，现就以下两种状态予以确定：（1）当经营者的管理绩效达到了市场或行业的最高水平，经营者应计最大贡献报酬=剩余后利润总额×50%。理由有五方面：其一，这是一个彼此心理均衡值；其二，剩余贡献是知识资本与财务资本共同作用的结果，很难准确地分辨出哪个因素的作用更大；其三，在参与剩余贡献之前，经营者得到了雇员薪金，股东得到了相当于市场或行业平均水平的资本报酬（非剩余贡献部分的利润）。既然剩余贡献是两种资本相互结合的产物，彼此当然希望至少拥有同等的权利参与分配；其四，尽管陷入财务危机或清偿债务，经营者并未承担实质性的风险损失，几乎所有风险都落在了财务资本上，但在正常运营过程中，为了防范最坏境况的出现，更为了谋求好的市场竞争业绩，经营者所承受的心理压力，以及可能造成的精神与健康损害，亦即心理性风险，足以平衡财务资本所有者的经济性风险。（2）当经营者的管理绩效介于平均水平与最好水平间，则经营者应得到利润总额=剩余税后利润总额×50%×∑（各项指标报酬应计影响权重×各该项相对市场或行业最好水平系数）。理由：趋利性是资本的本质，如果当前投资的项目或企业无法为其带来更多的超额报酬，股东将会实施投资转移，或者将会要求通过加大对剩余贡献分享比例的方式来弥补利益上的相对损失。并且，较之市场或行业最好水平，企业当前各项指标的相对业绩越低，股东要求剩余贡献的分享比例也就越高，并且会以50%的分享比例为底限，逐次递增。与之对应，经营者参与剩余贡献的分享比例也就越低。反之，各项指标绩效越是接近于市场或行业最好水平，经营者分享剩余贡献的比例越高，直至企业各项指标业绩达到市场或行业最好水平状态时可分享其中的50%。
四、知识产权资本化下制度的完善及相关改进措施
（一）完善组织结构；建立以知识共享的跨部门组织。为了完成不同时期企业创新的主题，缩短知识流转时间，降低知识转移成本，避免部门之间因理解、吸收、偏好等原因，造成传递知识过程中的知识丢失、失真，企业应调整或再造组织结构，以清除传统金字塔型结构给知识转移设置的种种羁绊。具体做法：减少层次，压缩规模，明确部门职责，组织由纵向结构向横向结构转变，趋向扁平化；建立以知识共享为特征的、以经营为目的的跨部门组织，进行生产、计改、计划、财务等部门间的交流、沟通。其益处：其一，可实现知识从个体拥有向企业指定群体拥有的转移，增加企业知识资本的总量，并丰富企业知识资本的结构，从而提高企业的核心竞争力。其二，可化员工个人优势为组织优势，从而降低组织对个人的依赖性，减小人才跳槽给企业带来的损失。其三，使企业积累知识成本比起通过外部市场购买的价格要小的多。为了驱动知识从个人拥有向企业团队转移，企业应该就知识共享的推行建立相关的制度。这不同于现行的仅考核个人使用知识完成业绩的激励机制，它仍然以利益为导向，在一定程度上可打消知识拥有者对转移知识给他人带来负面影响的担心。补偿的方式无非是货币和非货币的，企业可设立“知识共享”奖金，把企业因推行知识共享而增加的利润，部分地以奖金方式返给转让知识卓有成的个人。至于非货币的补偿方式，则给他们个人提供高层次业务培训的机会，使他们能不断充电，更新知识，以维护在企业的竞争优势。
（二）完善产权制度。经营者知识资本权益会计的核心是知识资本参与企业剩余收益分配的问题，这将影响到企业现有的收益分配格局。因此，它的顺利推行不仅依赖于整个社会产权观念的建立，更依赖于一系列制度的建立。只有企业的产权制度肯定知识资本所有者与财务资本所有者均属产权主体，承认知识资本应有的经济利益，才能在制度上保证知识资本所有者参与企业剩余收益分配的实现。目前，我国国有企业产权制度改革的重点仍集中在如何建立国有企业出资人制度，而就如何完善企业法人治理结构，及对知识资本纳入企业产权制度设置方面尚未涉及。因此，在知识产权资本化的合法性尚未认可的情况下，知识资本的权益会计会因得不到其他利益主体的认同而无法实行。只有确立新的知识资本与财务资本的产权关系，现行会计才能由传统的对资金价值运动的反映转为对全面产权价值运动的反映，知识资本权益会计才能得以推行。
（三）完善分配制度。肯定知识资本所有者参与企业剩余收益分配，需要有完善的分配制度作保障。党的十六大报告明确指出，要确立劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献参与分配的原则，进一步完善我国按劳分配多种主体、多种分配方式并存的分配制度。目前，我国已试行了经营者年薪制、股票期权制及科技成果、知识产权参股制等不同的收益分配形式，适用于企业家和技术创新者经营群体。现阶段，我国的价值分配制度改革还处于探索完善阶段，还无法对知识产权会计的推行提供很可靠的制度支持，在生产要素参与企业剩余价值分配的形式上还有待进一步深入。
（四）完善会计体系。由于知识型人力资源的特殊性质及现有的人力资源会计理论体系，无法为知识型人力资源成本会计、价值会计模式提供理论支持，待各方面条件成熟后，再将人力资源全面纳入会计体系。
企业将知识型人力资源因素纳入会计体系，使整个会计核算变得更复杂，如：需对人力资源群体价值与个体价值、货币价值与非货币价值进行计量反映等等，这些工作都需要高素质、高效率的会计人员，利用以计算机网络为主的信息技术进行会计信息的加工、处理、存储、传递和应用，从而保证会计信息的及时性和可靠性。
（五）知识资本信息在财务报告披露上的改进。目前，企业提供的人才资源信息，主要是为满足内部人力资源的管理需要。企业对外的财务报告则以有形资产的计量和披露为核心，缺乏对知识型人才资源状况的披露。实际上，随着我国产业结构的调整，知识密集型企业逐渐增多，企业拥有和控制的人力资源数量和质量将会对企业竞争力产生更大影响，甚至关系到企业的生存和发展。因此，会计报告中忽略对企业人力资源状况的披露，不仅会影响财务报告内容的完整性，而且会影响会计信息使用者对企业风险和收益的判断。现阶段会计报表附注在人力资源信息上的披露可从以下三方面进行：（1）企业人力资源构成状况。主要是不同学历、不同岗位和不同职称的员工占企业人力资源总量的份额，这些数据可以反映出企业的规模、行业类型、技术实力和未来发展潜力。（2）企业人力资源变动状况。主要是会计期间内企业人才流入和流出的状况，可以帮助会计信息使用者了解企业管理水平、凝聚力、社会责任履行情况等信息。（3）企业人力资源投资和收益状况。主要是人力资源使用和开发成本占营业收入的比重及增减变动与企业经营利润增减变动的对比情况。这里需说明，采用经营利润这一指标来衡量企业人力资源利用效率并不太客观，因为它与人力资源投资数额的多少没有直接的因果关系，但是，人力资源投资的效果肯定会对企业当前经营利润产生影响，并且采用企业当期经营利润来衡量人力资源投资的效果会大大降低信息获取成本。

参考资料：
张延波 主编 《高级财务管理》

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