率完成，保证企业的竞争优势，进而为扬长避短，改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。
2 作业成本管理的实施步骤
作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业绩计算 3 个步骤循环进行。ABCM 的设计与运行必须考虑作业分析、成本动因分析和业绩计算 3 个方面的要求，并按次序组织衔接，循环进行。
（1）作业分析。主要内容包括辨别并力求摆脱不必要或不增值的作业；对必要作业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析；将本企业的作业与同行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或企业整体作业链是否有效，寻求改善的机会。
（2）成本动因分析。成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因 2 种：资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。
（3）业绩计算。在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对 ABCM的执行效果进行考核和评价。然后通过这种 ABCM 绩效信息反馈，重新进行下一循环的更高层的作业分析和成本动因分析。
3 在建设项目管理中应用作业成本管理
虽然 ABCM 的基本原理相同，但由于行业之间经济技术条件的差异，在具体实施时，会有所不同。这里我结合多年的工程管理经验，对作业成本管理的方法在建筑企业中的应用谈一下自己的看法。
（1）作业调研。作业调研的目标是详细了解建设项目的整个作业过程，理清其成本流动次序和导致成本发生的因素，了解各个过程对成本的影响，以便于设计作业以及责任控制体系。如建设项目的整个运作过程可分为前期投标、生产、调试、后期维护几个过程，可以根据这几个运作过程理清成本流动的次序及各因素，以收集作业信息。
（2）作业认定。作业随着规模、工艺和组织形式的不同而不同，对于一个建设项目来说，认定作业可以采用绘制流程图，将各种生产过程通过网络的形式表现出来，每一个流程都分解出多项作业，最后将相关或同类作业归并起来，这样可以较快地取得有关作业的资料，且准确性较高。例如，某车间建造的工程项目中，可以分解成建筑工程、管道安装工程、设备安装工程、电气安装工程等单位工程，各单位工程又可细分为分部工程，分部工程又可以细分为分项工程，这样就将整个流程细分成多项作业，从而对作业进行认定。
（3）成本归集。在建设项目中成本一般分为人工、材料、机械设备成本。各类成本在发生时，已由传统会计进行了记录，反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中，在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，例如将材料成本归集到消耗材料的加工作业中，也可以通过分析某一职能或某一员工的工作时间在不同作业上的分配来估计该职能部门的成本或该员工的工资如何分配到不同的作业上。而后，根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。
（4）建立成本库。在建设项目成本管理中一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集人工、材料、机械设备等费用等。有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。
（5）设计模型。在对建设项目的运作进行充分了解与分析的基础上，设计建设项目的作业成本核算模型，其主要确定以下内容：建设项目资源、作业和成本对象的确定，包括它们的分类、与各个组织层次的关系、各个计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系，作业到产品的分配关系建立。
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