[摘 要]目前国家为扶持和鼓励高新技术企业的发展,从税收上给予较高的优惠政策。《高新技术企业认定管理办法》表明在认定高新技术企业工作时,对研发项目的财务核算提出了较高要求,因此,高新技术企业构建有效、方便、完整的研发项目经费的核算模式和应用变得十分重要。本文结合研发项目的特点以及对会计信息的有用性、相关性及高新企业资格认定过程中的相关财税政策,对高新企业研发经费核算模式的构建与应用进行探析。
[关键词]高新技术企业;研发项目经费;核算模式
目前国家为扶持和鼓励高新技术企业的发展,从税收上给予较高的优惠政策。高新技术企业的所得税率较一般企业低十个百分点,能够成为高新技术企业是很多企业非常向往的事情。《高新技术企业认定管理办法》表明在认定高新技术企业工作时,对研发项目的财务核算提出了较高要求,并且,高新技术企业资格采用三年复审制,即使高新企业申请成功,也会面临再次费用归集的工作,因此,高新技术企业构建有效、方便、完整的研发项目经费的核算模式和应用变得十分重要。本文结合研发项目的特点以及对会计信息的有用性、相关性及高新企业资格认定过程中的相关财税政策,对高新企业研发经费核算模式的构建与应用进行探析。
1 高新技术企业研发项目经费的核算模式的构建
高新技术企业为了在资格认定和在三年复审工作中,有效、方便、完整地核算企业的科研投入,必须建立适合自己企业的一套研发项目经费核算模式,下面笔者浅析一套在实际工作中总结出的核算模式。
1.1 制定适合自身企业的研发项目经费管理办法
参照国家及省有关的研发项目经费管理办法,结合企业自身的实际情况,制定规范统一的研发项目经费管理办法,提高资金使用的规范性、安全性和有效性,对科研开发经费科学安排,合理配置,严格按照项目的目标和任务,单独核算,专款专用。以制度对承担项目的部门和进行经费核算的财务部门及相关人员加以规范和约束。
1.2 构建适合高新技术企业研发项目经费核算的财务体系
1.2.1 构建科研项目预算、决算的财务核算体系
财务部进行研发项目经费核算,应按项目预算书中的预算明细进行研发支出科目及明细科目设置,运用财务软件的项目辅助核算功能,对企业承担的各项目进行单独核算;也可通过台账建立项目的辅助明细账,对各科研项目单独核算。科研成本项目结算后,进行项目经费决算。在项目执行期对项目经费应进行审查监督,加强经费开支的监督与经费成本的控制。项目明细账进行明细核算,对每项技术、产品的研发费用都应设置单独的项目明细账,便于对项目经费的预算、控制、管理和研发成功后申请专利。
1.2.2 构建完善企业账务设置和核算模式
企业应该设置“研发支出”一级会计科目,并下设二级科目“费用化支出、资本化支出”用于核算与企业研发相关的费用,且在日常会计核算上,研发费用应该按照项目进行明细核算。这样有利于税务及外部审计单位对研发支出的合法、合理、合规性的检查和认可,也有利于和相关部门的协调沟通。同时企业应该建立与研发相关的内部控制制度,严格控制研发费用的使用范围,明确对费用支出的程序和权限,加强企业研发资金的管理。
1.2.3 优化机构设置,完善费用支出手续和渠道
企业应该设立专门研发机构对企业的研发项目及其经费进行管理。对研发项目的经费使用进行审核、监督,并对研发项目进行单独核算。明确科研人员的工作职责、职权范围，对既参与企业的研发项目又参与企业的日常生产管理的人员,应该确定一个合理的分配标准对人工等费用进行科学的区分,以防止企业的研发成本与日常生产经营成本的混淆。对于同一科研人员参加了多个科研项目的情况,研发人员发